Новое в порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

В 2009 году в главу 23 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) «Налог на доходы физических лиц» был внесен ряд существенных изменений в порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Федеральный закон от 03.06.2009 № 120-ФЗ расширил перечень лиц, которые могут получить социальный налоговый вычет. Остальные федеральные законы, принятые в 2009 году были направлены на расширение перечня доходов, не подлежащих налогообложению НДФЛ.

Социальные налоговые вычеты

Теперь социальный налоговый вычет может получить (наряду с родителями, опекунами и попечителями) налогоплательщик, являющийся братом или сестрой студента в возрасте до 24 лет, который учится на дневном отделении в образовательном учреждении на платной основе.
Данное изменение  распространяется с января 2009 года. Отметим, что ранее вычет на оплату обучения брата (сестры) предоставлялся брату (сестре), только если он или она являлись опекуном либо попечителем данного ребенка.

С 1 января 2010 года социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и (или) страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования может быть предоставлен налогоплательщику также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю с документальным подтверждением вышеуказанных расходов и при условии, что эти взносы удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды работодателем.

Имущественный налоговый вычет

С 1 января 2010 года существенно изменился порядок предоставления имущественных налоговых вычетов.
Во-первых, увеличился предельный размер имущественного налогового вычета, предоставляемого при продаже иного имущества, находящего в собственности налогоплательщика менее трех лет, до 250 000 руб. Необходимо также отметить, что ранее имущественный налоговый вычет 125 000 руб. предоставлялся по каждому объекту, теперь 250 000 руб. – предоставляется в целом по всем объектам, как и при продаже недвижимого имущества.

Во-вторых, изменилось число объектов, при приобретении которых налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета. Так, в частности, вычет можно получить при приобретении на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Следует отметить, что при приобретении указанных земельных участков вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом. В связи с этим для подтверждения права на вышеуказанный вычет необходимо будет представить документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем.
В третьих, данный вычет будет предоставляться налогоплательщику в сумме фактически произведенных им расходов на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Дополнен перечень фактических расходов на покупку квартиры, комнаты или доли (долей) в них.  С 1 января 2010 года в состав указанных расходов могут включаться расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.

С 1 января 2009 г. физические лица должны уплачивать налог самостоятельно не только при реализации находящегося у них в собственности имущества, но и при продаже имущественных прав.
Ранее организации при покупке у физических лиц долей в уставном капитале должны были исполнять обязанности налоговых агентов и удерживать НДФЛ из выплачиваемых доходов, поскольку доля в уставном капитале является имущественным правом, а не имуществом, и к доходам от ее продажи пп. 2 п. 1 ст. 228 Кодекса не применялся. Теперь же при покупке у физического лица доли в уставном капитале организация не является налоговым агентом.

Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Дополнен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ. Так, в него включена материальная помощь членам семьи, которая выплачивается в связи со смертью бывшего работника, вышедшего на пенсию. Кроме того, с материальной помощи бывшему работнику, находящемуся на пенсии, в случае смерти члена его семьи бывший работодатель не должен удерживать НДФЛ. Данные изменения вступили в силу с 1 января 2010 г.
Кроме того, ст. 217 Кодекса дополнена п. 48, в соответствии с которым Пенсионный фонд РФ не должен удерживать НДФЛ с выплачиваемых правопреемникам умершего застрахованного лица накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета.

Доходы, получаемые физическими лицами от продажи жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности этих лиц три года и более, включены в перечень не облагаемых НДФЛ (соответствующие изменения внесены в п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса). Поэтому в данном случае у налогоплательщиков нет необходимости представлять в налоговый орган декларацию по НДФЛ.
Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ).

Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ внесены изменения в ряд статей, в результате чего налогоплательщик при подаче в инспекцию по окончании налогового периода декларации по НФДЛ не обязан прилагать к ней отдельное письменное заявление для получения:
- стандартных вычетов, которые ему не предоставлены или предоставлены в меньшем размере;
- социальных вычетов;
- имущественных вычетов;
- профессиональных вычетов. Следует отметить, что для получения данных вычетов у налогового агента письменное заявление ему необходимо подать.

(Пресс-служба УФНС России по Рязанской области)

Версия для печати